математические резервы - это

Дебет-Кредит 09 :: Учет страховой деятельности

(26 июля) (27 июля) (27 июля) (31 июля) (июль) (июль)

влажность: давление: ветер:

class=input_button src=/engine/images/go_buton.gif align=middle :: :: :: ::

class=input_button src=/engine/images/go_buton.gif align=absmiddle

все разделы Дебет-Кредит Документы для работы Автоматически с Дт-Кт Вопросы и ответы Школа бухгалтера

Журнал Дт-Кт ДК-информ Темат. разделы Справочники Бланки, формы ДК-ассистент Квалификация Трудоустройство Про ДК Мой ДК

уведомление содержание

Учет страховой деятельности Что нового? Ничего. Почти... Из всей массы субъектов отечественного предпринимательства, обязанных вести бухгалтерский учет, больше всех повезло страховщикам (перестраховщикам): учет в таких организациях с введением новых стандартов оказался не столь зарегулированным, как это случилось с учетом на остальных предприятиях Украины. Ни в Плане счетов 2000 г., ни в Плане, который страховые организации получили с выходом приказа МФУ от 09.12.2002 г. 1012, не наблюдается значительного вмешательства руководящей и направляющей руки в учетную политику страховых организаций. Все счета, предназначенные для отражения специфических, присущих только страховщикам, операций, как в Плане образца 2000 г., так и в измененном Плане, выглядят слишком обобщенно и не предусматривают еще очень большого количества необходимых субсчетов. Скорее всего, это обусловлено попытками в одном Плане счетов, в единой Инструкции соединить методику бухгалтерского учета в страховых организациях с методикой, разработанной для хозяйствующих субъектов, занятых материальным производством, торговлей и обслуживанием. Совершенно очевидно, что учет в страховом деле требует своего, обособленного от других отраслей, Плана счетов и Инструкции, - так же, как это предусмотрено для банковских учреждений. В целом изменения, внесенные в План счетов и Инструкцию 291 приказом МФУ 1012, в части, касающейся учета операций страхования, сводятся к изменению нумерации счетов старого Плана. Они почти не коснулись корреспонденции, указанной в действовавшей до реформы, но ныне утратившей силу в части корреспонденции счетов Инструкции по бухгалтерскому учету операций страхования, утвержденной приказом Комитета по делам надзора за страховой деятельностью от 01.06.98 г. 32. Поэтому признаюсь: работать с новыми счетами и новой корреспонденцией было легко. Ниже я изложила собственное видение учета в страховых организациях, основанное как на прошлом отечественном опыте, так и на опыте, заимствованном из практики учета в страховых организациях других стран. Вместе с тем, понимая, что отступать от требований Инструкции все же нежелательно, я сохранила в своих схемах все те проводки и счета, которые мне кажутся неудобными. Не будь Инструкции, схемы проводок были бы несколько иными. Кроме того, я позволила себе несколько расширить диапазон имеющихся в Плане счетов (пользуясь тем, что такого запрета в Инструкции нет), что, на мой взгляд, должно оптимизировать учет страховой деятельности и вместе с тем избавляет от необходимости подробных объяснений его специфической методики. Счета учета страховых резервов Бухгалтерский учет в страховых организациях следует вести раздельно по видам страхования, и в соответствии с этим необходимо разработать рабочий план счетов, включающий в себя как счета общего назначения, так и специальные счета, предназначенные только для учета страховой деятельности. С этой точки зрения интерес представляет счет 49 Страховые резервы , который в соответствии с изменениями, внесенными в План счетов 9 декабря 2002 г. Приказом МФУ 1012, должен иметь следующие пары счетов второго порядка: 491 Технические резервы ; 492 Резервы по страхованию жизни ; 493 Доля перестраховщиков в технических резервах ; 494 Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни ; 495 Результат изменений технических резервов ; 496 Результат изменений резервов по страхованию жизни . Может показаться, что в обновленном Плане недостает еще одной пары счетов: 497 Результат изменений долей перестраховщиков в технических резервах ; 498 Результат изменений долей перестраховщиков в резервах по страхованию жизни . Поэтому, при необходимости, бухгалтер страховой организации может ввести их самостоятельно, предварительно позаботившись о закреплении этого решения в приказе об учетной политике. Хотя, справедливости ради, следует заметить, что последние две пары счетов (результаты изменений долей перестраховщиков) на самом деле не так уж необходимы, ведь все эти изменения вполне можно отражать на счете изменений резервов. Но в таком случае надо быть очень внимательным, потому что изменения резервов и изменения долей перестраховщиков в резервах отражаются противоположными проводками. Это показано на схемах 1а и 1б . Схема 1а Схема 2б Все резервы и результаты их изменения учитываются в соответствии с их видами и видами/разделами страхования (см. схему 2) . Схема 2 - технические резервы - это резервы и результаты изменения резервов по страхованию иному, чем страхование жизни; - математические резервы - это резервы и результаты изменения резервов по страхованию жизни, представляющие собой резервы долгосрочных обязательств. В соответствии с этим для учета технических резервов выделяются счета порядка: 4911 Резерв незаработанных премий (РНП); 4912 Резервы убытков (РУ); 49121 Резерв заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ); 49122 Резерв понесенных, но не заявленных убытков (РПНУ); 4913 Резерв катастроф (РК); 4914 Резерв колебаний убыточности (РКУ); 4931 Доля перестраховщиков в РНП ; 4932 Доля перестраховщиков в РУ ; 4951 Результат изменения РНП ; 4952 Результат изменения РУ ; 49521 Результат изменения РЗУ ; 49522 Результат изменения РПНУ ; 4953 Результат изменения РК ; 4954 Результат изменения РКУ . Все счета, отражающие доли перестраховщиков в различных технических резервах, взятые вместе, представляют собой т. н. Депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование . Кроме того, следует знать, что в дополнительных видах технических резервов (резерв катастроф, резерв колебаний убыточности и др.) участие перестраховщиков не определяется. Что касается резервов по страхованию жизни, то для их учета по видам такого страхования открываются соответствующие счета последующих порядков к счетам второго порядка, указанным в Плане: 492 Резервы по страхованию жизни (РСЖ); 494 Доля перестраховщиков в РСЖ ; 496 Результат изменений РСЖ . По кредиту счета 4911 Резерв незаработанных премий отражается определенная на основании специального расчета сумма РНП на конец периода в корреспонденции со счетом 4951 Результат изменения РНП ; по дебету - сумма РНП предыдущего периода в корреспонденции со счетом 4951 Результат изменения РНП . По дебету счета 4931 Доля перестраховщиков в РНП доля перестраховщиков в РНП на конец периода в корреспонденции со счетом 4951 Результат изменения РНП ; по кредиту - доля перестраховщиков в РНП предыдущего периода в корреспонденции со счетом 4951 Результат изменения РНП . Резервы по страхованию жизни, резервы заявленных, но не урегулированных убытков, резервы понесенных, но не заявленных убытков, и другие страховые резервы, доли перестраховщиков в этих резервах, и результаты их изменений отражаются в порядке, аналогичном порядку учета РНП. Таким образом, учет страховых резервов осуществляется из периода в период по двум простейшим схемам ( схемы 1а и 1б ). Но между учетом РНП и учетом всех прочих резервов, согласно Инструкции 291, существует некоторая разница. А именно: по окончании каждого месяца дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на счете 4951 Результат изменения РНП , списывается на счет 703 Доходы от страховой деятельности , соответственно уменьшая эти доходы или увеличивая их за счет остатка. Таким образом, уменьшение резерва НП, сформированного в отчетном периоде, по сравнению с размером резерва НП, сформированного в предыдущем периоде, относится на увеличение доходов от реализации страховых услуг, а, соответственно, его увеличение уменьшает эти доходы. Эта сумма, увеличивающая/уменьшающая доходы страховщика, принимается к расчету при заполнении доходной части Отчета о доходах и расходах страховщика, форма которого утверждена приказом МФУ от 28.03.2002 г. 210. А сальдо на счетах изменений всех прочих резервов (кроме РНП) закрывается не на счет 703, а на счета: 719 Прочие доходы операционной деятельности , 949 Прочие расходы операционной деятельности , - в зависимости от того, какое сальдо образовалось на счетах изменений этих резервов - кредитовое или дебетовое. Таким образом, уменьшение всех прочих резервов, сформированных в отчетном периоде, по сравнению с размерами резервов, сформированных в предыдущем периоде, относится на увеличение всех прочих доходов, а, соответственно, его увеличение увеличивает аналогичные расходы. Эти суммы, увеличивающие доходы или расходы страховщика, принимаются к расчету при заполнении других частей упомянутого выше Отчета. Аналитический учет на счетах резервов ведется по каждому разделу и каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности. Например, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но не урегулированных убытков. В целом страховые резервы принято считать фондами страховой организации, создаваемыми с целью обеспечения гарантий страховых выплат. Однако не следует рассматривать эти фонды как прямые источники выплат. Ни одна страховая выплата не уменьшает статей резервов. Говоря строго бухгалтерским языком - никогда при отражении страховых выплат не дебетуются счета страховых резервов, как это делается при использовании всех других (нестраховых) резервов. Использование страховых резервов отражается косвенным путем: через списание сальдо счетов результатов изменений в соответствующих резервах на счета доходов или расходов отчетного периода. Страховой резерв на балансе страховщика - это всего лишь гарантия обеспечения обязательств перед страхователями. Гарантия того, что при нехватке текущих поступлений для покрытия возникших обязательств перед страхователями эти обязательства могут быть погашены за счет превращения высоколиквидных активов в платежные средства. Гарантия того, что страховщик располагает достаточным для этого объемом активов. Активы, воплощающие в себе страховые резервы, постоянно находятся в обращении. Чаще всего эти средства страховщик использует в инвестиционных целях, приносящих дополнительный доход. Согласно Закону о страховании, страховщики, принявшие на себя страховые обязательства в объемах, превышающих возможности их исполнения за счет собственных активов, обязаны перестраховать соответствующие риски у перестраховщиков. Технические резервы и цели их образования Технические резервы - это так называемые фонды страховой организации, созданные для обеспечения гарантий выполнения финансовых обязательств по страховым выплатам, рассчитанных по отдельному договору страхования и/или по портфелю страхований на отчетную дату. Технические резервы бывают обязательные и дополнительные. 1. Обязательные технические резервы Резерв незаработанных премий образуется для гарантирования исполнения принятых обязательств по договорам, не закончившим свое действие в отчетном периоде, и представляет собой базовую страховую премию, начисленную по договорам, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода. РНП как бухгалтерская категория представляет собой статью, разграничивающую учет поступлений страховых взносов между смежными отчетными периодами. Выделяются доли страховых взносов, уплаченных страхователями в каком-либо отчетном периоде, которые относятся к покрытию риска в течение периода, следующего за датой баланса. Незаработанная страховая премия - это часть страховой брутто-премии, поступившей по договору страхования на отчетную дату и относящейся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода. Брутто-премия - сумма страховых платежей с учетом оперативных расходов по заключению договора страхования (сострахования, перестрахования). Исчисляется на базе брутто-ставки. Брутто-ставка - тарифная ставка страховой брутто-премии. Определяется из расчета тарифной ставки, за счет которой образуется фонд страхового возмещения, а также возмещаются некоторые расходы страховщика по ведению страховых операций. Законом Украины от 04.10.2001 г. 2745-III О страховании дано общее (не бухгалтерское) определение резервов незаработанных премий. А именно: в тексте Закона сказано, что РНП включают доли от сумм поступлений страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), соответствующих страховым рискам, которые не истекли на отчетную дату . Размеры РНП по каждому виду страхования, согласно Закону о страховании, могут устанавливаться на любую текущую дату исходя из размеров страховых платежей, поступивших в течение предыдущих девяти месяцев, и рассчитываются в порядке, указанном в схеме 3 . Схема 3 При этом, поскольку РНП рассчитывается на любую календарную дату, последний месяц расчетного периода будет состоять из количества дней, прошедших на дату расчета. Применение такого способа расчета РНП обеспечивает оперативность в управлении страховым делом, однако, при отсутствии жесткой необходимости, формирование РНП не запрещено привязывать только к отчетной дате (например на конец последнего дня каждого месяца). Размеры РНП и доли перестраховщиков в РНП определяются аналогично. Разница лишь в том, что база для исчисления размера РНП - страховые платежи, поступившие от страхователей, а база для исчисления доли перестраховщиков в РНП - страховые платежи, уплаченные страховой организацией перестраховщикам по договорам перестрахования. Резервы убытков (РУ), согласно Закону о страховании, включают зарезервированные неуплаченные страховые суммы и страховые возмещения по известным требованиям страхователей, по которым не приняты решения о выплате или отказе в выплате страховой суммы или страхового возмещения . Страховой убыток - денежное выражение размера ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам застрахованного в результате наступления страхового события и подлежащего компенсации страховщиком в соответствии с условиями договора страхования. Резерв заявленных убытков - резерв убытков, фактически понесенных страхователем в отчетном или предшествующих ему периодах, но на отчетную дату не покрытых страховщиком. РЗУ предназначен для обеспечения выполнения обязательств, не выполненных или выполненных не полностью, и возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых на дату баланса заявлено страховщику. Более точное название этого резерва - Резерв заявленных, но не урегулированных убытков . Формировать резерв заявленных, но не урегулированных убытков целесообразно, если проводимое расследование страхового случая, причин и обстоятельств его наступления не позволяет произвести страховую выплату или принять решение об отказе ее произвести в том же отчетном периоде, когда было получено уведомление о наступлении страхового случая. Величина РЗУ определяется по каждой неурегулированной претензии. Сальдо по счету РЗУ соответствует сумме всех неурегулированных убытков на отчетную дату. Резерв незаявленных убытков - резерв убытков, понесенных страхователем в отчетном периоде, о чем на дату баланса не заявлено страховщику в надлежащем (установленном законом или договором) порядке. Более точное название этого резерва - Резерв понесенных, но не заявленных убытков . РПНУ предназначен для обеспечения выполнения обязательств страховщика в следующих после даты баланса периодах. 2. Дополнительные технические резервы Резервы катастроф создаются в целях обеспечения страховых выплат в результате природных и техногенных катастроф. РК формируется по тем видам страхования, условиями проведения которых предусмотрены обязательства страховщика произвести страховую выплату в связи с ущербом, нанесенным в результате действия непреодолимой силы или крупномасштабной аварии - события, повлекшего за собой необходимость страховых выплат не по единичным случаям, а одновременно по большому количеству договоров страхования. (Например на случай наводнения в районе месторасположения целого ряда застрахованных домов.) Резервы колебаний убыточности создаются для долгосрочной компенсации колебаний расходов по убыткам за несколько лет по отдельным отраслям и видам страхования, чтобы обеспечить среднегодовой уровень убыточности. РКУ формируется, если значение убыточности страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности, послужившей основой для расчета нетто-ставки страхового тарифа по виду страхования (см. схему 4 ). Схема 4 Базой для расчета таких технических резервов, как РНП и РЗУ, за исключением резерва заявленных, но не урегулированных убытков, является базовая страховая премия (БСП). БСП равняется страховой брутто-премии за вычетом комиссионных вознаграждений, выплачиваемых за услуги по заключению договоров страхования и суммы средств, отчисляемых в резерв предупредительных мероприятий (если таковой вводится). Таким образом, базовая страховая премия равна: по договорам прямого страхования: БСП = страховые платежи, отраженные по кредиту счета 761 Страховые платежи по договорам прямого страхования , минус комиссионное вознаграждение, начисленное по кредиту счета 685 порядка Расчеты со страховыми посредниками по прямому страхованию , минус отчисления в РПМ, отраженные по кредиту счета 475 и относящиеся к прямому страхованию; по договорам перестрахования: БСП = страховые премии, отраженные по кредиту счета 762 Страховые платежи по договорам перестрахования , минус комиссионное вознаграждение, начисленное по кредиту счета 685 порядка Расчеты со страховыми посредниками по перестрахованию , минус отчисления в РПМ, отраженные по кредиту счета 475 и относящиеся к перестрахованию. Дополнительные страховые резервы начисляются только по договорам прямого страхования. Участие перестраховщиков в дополнительных резервах не определяется. Математические резервы - основной вид резервов по страхованию жизни Математические резервы , в обобщенном их понимании, представляют собой разность между суммой предстоящих страховых выплат по действующим договорам страхования и страховыми платежами, которые в будущем должны поступить от страхователей. МР формируются для обеспечения страховых обязательств по страхованию жизни и медицинскому страхованию за счет поступлений страховых платежей, а также доходов от инвестирования средств уже сформированных резервов по этим видам страхования. Страховые выплаты по договорам страхования жизни могут носить как единовременный (на случай смерти застрахованного лица), так и продолжительный характер. В последнем случае страховые выплаты являются по существу не страховым возмещением, а страховым обеспечением, к которым относятся: пенсии, ренты, аннуитеты. Из всех возможных событий - смерти застрахованного лица или его дожития до истечении срока действия договора страхования или достижения им определенного возраста - не может не наступить хотя бы одно из них. Следовательно, в любом случае по договору страхования жизни страховая выплата будет произведена. Отсюда особый порядок формирования резервов по страхованию жизни, отличающийся от порядка формирования технических резервов. Резерв по страхованию жизни определяется по каждому действующему договору и по каждому виду страхования жизни согласно утвержденной Методике 1 . 1 Методика формирования резервов по страхованию жизни, утвержденная приказом Комитета по делам надзора за страховой деятельностью от 23.06.97 г. 46, зарегистрированным в Минюсте 17.07.97 г. под 262/2066. По поводу учета средств резервов по страхованию жизни в статье 31 Закона Украины о страховании сказано нечто любопытное, что стоит процитировать: Средства резервов по страхованию жизни не являются собственностью страхователя и должны быть отделены от его другого имущества. Страхователь обязан учитывать средства резервов по страхованию жизни на отдельном балансе (!? - Р. Г. ) и вести их отдельный учет . Что сие значит? Да ничего. Рискну предположить, что эта норма родилась от недостаточной осведомленности законотворителей в бухгалтерском учете. Никакого отдельного баланса в этом случае сложиться не может. Для учета РСЖ предназначен счет 492 Резервы по страхованию жизни , а для учета изменений РСЖ - счет 496 Результат изменения РСЖ . По кредиту счета 492 Резервы по страхованию жизни отражается сумма РСЖ, определенная на основании специального расчета на конец отчетного периода, в корреспонденции со счетом 496 Результат изменения РСЖ ; по дебету - сумма РСЖ, сформированного за предыдущий отчетный период, в корреспонденции со счетом 496 Результат изменения РСЖ . Доля участия перестраховщиков в резерве по страхованию жизни определяется в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования. Для учета долей перестраховщиков в РСЖ предназначен одноименный контрпассивный счет 494 и соответствующий ему счет изменений - 498. По дебету счета 494 Доля перестраховщиков в РСЖ отражается доля перестраховщиков в РСЖ, определенная на конец отчетного периода, в корреспонденции со счетом 496 Результат изменения РСЖ ; по кредиту - сумма долей перестраховщиков в РСЖ, которая была рассчитана в предыдущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 496 Результат изменения РСЖ . Дебетовое или кредитовое сальдо по счету 496 Результат изменения РСЖ в конце отчетного периода, согласно Инструкции 291, списывается соответственно на счет 949 Прочие расходы операционной деятельности или на счет прочих доходов от операционной деятельности (719). Таким образом, увеличение резервов увеличивает расходы страховщика, а уменьшение - увеличивает его доходы. Прочие страховые резервы Кроме того, страховщик может образовывать другие виды технических резервов, связанных со спецификой обязательств, принятых на себя по договорам страхования, для чего по каждому дополнительному резерву разрабатывает положение об их формировании и использовании. Эти резервы формируются за счет страховых премий (взносов), но отдельно от них. То есть не на счетах РНП, а на счете 475 Резервы предстоящих расходов 2 . 2 Планом счетов этот субсчет не выделен из счета 47 Обеспечения последующих расходов и платежей , но страховым организациям целесообразно его выделить. Например, на счете 475 в учете деятельности страховых организаций может отражаться некоторая доля отчислений от страховых премий на предупредительные мероприятия. Отчисления предназначаются для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества. Этот резерв (счет 475) можно так и назвать: Резерв предупредительных мероприятий , хотя, при необходимости резервирования средств из страховых премий на другие цели, прямо не связанные со страховыми обязательствами страховщика, это будут счета третьего порядка к счету 475 Резервы предстоящих расходов : 4751, 4752 и т. д. Резерв предупредительных мероприятий (далее РПМ) по своей природе и экономической сущности не является страховым резервом, т. к. формируется для финансирования мероприятий по предупреждению страховых событий, а не для предстоящих страховых выплат. Учитывая то, что РПМ не имеет отношения к страховым обязательствам страховщика, отчисления в РПМ не учитываются в составе валовых расходов налогового учета. Суммы отчислений от страховых премий на предупредительные мероприятия в бухгалтерском учете следует отражать по кредиту счета 475 в корреспонденции со счетом 949 Прочие расходы операционной деятельности (п. 42.2 приказа МФУ 1012). Хотя логичнее, и понятнее, было бы отражать начисление такого резерва проводкой по дебету счета страховых платежей и кредиту счета 475, ведь все эти мероприятия заранее согласовываются со страхователем. Использование средств на предупредительные мероприятия отражается по дебету счета 475 в корреспонденции со счетами учета расчетов. Аналитический учет по счету Резерв предупредительных мероприятий ведется по направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности. Общая величина резерва предупредительных мероприятий определяется исходя из величины этого резерва на начало отчетного периода, суммы отчислений в резерв в отчетном периоде и суммы средств, израсходованных в отчетном периоде на мероприятия по предупреждению несчастных случаев и утраты или повреждения застрахованного имущества. Неиспользованные до конца года средства резерва на предупредительные мероприятия могут быть включены в состав доходов отчетного периода проводкой по дебету счета 475 в корреспонденции со счетом 791 Результат операционной деятельности . На других субсчетах счета 475 учитываются и другие резервы, создаваемые для улучшения страхового обслуживания (например некоторые отчисления в центральные страховые фонды) кроме т. н. свободных резервов страховщика, т. к. последние создаются не за счет страховых платежей, а за счет собственных средств страховщика, использование которых проводится через счет 443. Римма ГРАЧЕВА, консультант по экономическим вопросам

Как уменьшить валовые доходы, если контрагент не рассчитался за предоставленные услуги В течение октября - декабря 2002 года мы предоставили услуги для заказчиков, что засвидетельствовано должным образом оформленным актом. Заказчики до сих...

source